Оффшор — страна или территория с особыми условиями ведения бизнеса для иностранных компаний. Среди них — низкие или нулевые налоги, простые правила корпоративной отчётности и управления, а также возможность скрыть настоящих владельцев бизнеса.

Компании регистрируются в стране нахождения оффшора, перенося туда свой капитал. В российском законодательстве оффшоры называются «контролируемыми иностранными компаниями» и их деятельность в некоторых случаях облагается налогами. Офшорных зон в мире насчитывается более 50-ти. По ряду оценок, общий объём средств в них может составлять $32 трлн.

В современном международном налоговом планировании используются, как правило, компании, зарегистрированные в одной из двух типов налоговых зон: оффшорной или низконалоговой.
В связи с полным отсутствием налогов в оффшорах, предприниматели называют их налоговым раем, налоговым убежищем, налоговой гаванью.

Оффшорные зоны характеризуются:

• ускоренным и упрощенным процессом регистрации оффшорных компаний,
• отсутствием требований по уплате налогов,
• отсутствием требований к оплате уставного капитала,
• отсутствием требований к представлению отчетности,
• отсутствием требований по прохождению аудита
• отсутствием валютного контроля,
• конфиденциальностью информации о бенефициарах.

Наиболее известными оффшорными юрисдикциями являются: БВО (BVI), Сейшелы, Белиз, Доминика, Панама, Невис. Эти страны часто называются «классическими оффшорами».


Наиболее популярные оффшорные схемы

Схема для конфиденциального владения бизнесом или активом

Ведение какой-либо серьезной предпринимательской деятельности неизбежно подразумевает под собой вероятность рисков. Одна из самых серьезных существующих опасностей – поглощение бизнеса более сильными структурами, в том числе использующими серые и черные схемы рейдерских захватов. За счет оффшоров возможно вывести владение и управление активами за рубеж, а также ограничить доступ к информации о реальных собственниках.
Во многих оффшорах регистры существуют исключительно в закрытом доступе, и получить какую-либо информацию о них, даже с учетом межправительственных запросов, почти всегда невозможно. Доступ к информации о собственниках в оффшорах доступен только регистрационному агенту. В том случае, если необходимо создать структуру с иностранной компанией из респектабельных юрисдикций (доступ к сведениям о собственниках является публичным), то клиенту предоставляется возможность использовать номинальных директоров и акционеров, или же назначить учредителем этой иностранной компании оффшор (BVI, Сейшелы, Белиз). Включение 2-х оффшорных компаний из разных юрисдикций способствуют максимальной анонимности.

Построение подобных схем подразумевает владение бизнесом по правилу “сверху вниз”. В период становления и развития бизнеса чаще всего холдинговые структуры строились по принципу “все под одним зонтом” (все “заводы-пароходы” принадлежали 1-ой компании учредителю), в нынешнее же время такая структура становится все более уязвимой. С помощью обновления холдинговых структур, в связи с новыми тенденциями в международной практике, можно существенно снизить многие риски. Как советует старая поговорка – не стоит хранить все яйца в одной корзине.
Также немаловажным моментом, например, в России, является процесс завещания и наследства. Просто передать кому-либо, как единое целое, бизнес в соответствии с российским законодательством будет проблематично. Но выход в данной ситуации есть - оформить бизнес на оффшорную компанию и завещать уже не само имущество, а акции оффшорной компании будущим наследникам.

Экономический итог:

1. Средства находятся под защитой надежных иностранных банков.
2. Анонимность и конфиденциальность владельца активов.
3. Возможность заключения сделки с зарубежными партнерами осуществляется от имени иностранной компании.
4. Российский бизнес более защищен от утраты (санкционированное судебное решение, изменение внутренней политики, политическое банкротство, рейдерский захват).
5. Консолидация активов на уровне головной компании - привлекательная и понятная структура для инвесторов. Потенциальный выход на IPO.
6. Эффективное управление бизнесом с активами в разных юрисдикциях.

Использование оффшорной компании при экспортно-импортных операциях

При осуществлении внешнеторговых операций оффшор покупает партию товара у поставщика по низкой цене, далее поставляет ее по более высокой цене компании-покупателю, работающей в стране с высоким налогообложением. В результате, компания-покупатель, реализуя далее этот товар, получает минимальную прибыль, а центром прибыли становится оффшор.

При совершении экспортно-импортных сделок большое значение имеет возможность оперативно распоряжаться денежными средствами. При существующей в России системе валютного контроля такая оперативность практически невозможна, тогда как осуществление срочных платежей через зарубежный банковский счет оффшорной компании возможно в короткие сроки.

Также необходимо учитывать, что при росте курса валюты, находящейся на счету российской компании в российском банке, у этой компании возникает база по налогу на прибыль. И хотя реальная прибыль при этом отсутствует, она обязана заплатить налог на прибыль, возникающий из-за такого изменения курса. Оффшорная фирма со счетом в иностранном банке таких проблем не имеет.

Оффшорная компания-подрядчик

В качестве подрядчика оффшор может оказывать юридические, информационные, аудиторские, маркетинговые услуги.

Данная схема широко используется как в международной, так и российской практике. Компании используют в данных целях юрлица, зарегистрированные как в классических оффшорах (Сейшелы, BVI, Белиз), так и в низконалоговых юрисдикциях (Швейцария, Кипр, Великобритания) для сделки более престижного уровня. В данной схеме возможно снижение суммы уплаты налога на прибыль, а также законное выведение денежных средств в зарубежные банки.

Иностранная компания оказывает, к примеру, консультационные услуги, связанные с управлением финансовыми потоками, логистикой, обучением сотрудников, выбором контрагентов, с общим управлением в компании и т.д. российской компании. В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ российская компания может отнести в расходы при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль консультационные услуги. В этом случае составляется договор на оказание консультационных услуг иностранной компанией в пользу российской компании.

Далее после оказания услуг иностранная компания выставляет инвойсы, подписываются акты оказания услуг, не лишним будет и составление иностранной компанией отчета о проделанной работе с подробным её описанием. Для маркетинговых, аудиторских, бухгалтерских, рекламных, проектных, консультационных, научно-исследовательских, проектно-изыскательских, информационных услуг (IT) в Налоговом Кодексе РФ существуют нормы, которые позволяют учитывать затраты по данным услугам в расходы при расчете налога на прибыль, в том числе и в случае оказания услуг иностранными компаниями. К данному перечню можно добавить и услуги агентов по недвижимости, артистов эстрады, музыкантов, сотрудников службы безопасности, телохранителей и тому подобное.

В части налога на добавленную стоимость (НДС), в некоторых случаях (в зависимости от того, где проводились работы, на территории РФ или за её пределами) при выплате гонорара российской компанией в пользу иностранной компании за оказанные услуги необходимо будет удержать и уплатить НДС в бюджет. Уплаченный НДС, российская компания может принять к вычету, следовательно, дополнительной налоговой нагрузки для отечественной компании не образуется.
В иностранной компании налог с полученного гонорара либо не уплачивается совсем - в случае использования оффшора (Сейшелы, BVI, Белиз) или же уплате подлежат минимальные налоги - в случае использования компаний, зарегистрированных низконалоговых странах. Увеличить затраты иностранной компании, тем самым уменьшить прибыль, возможно за счет дополнения к схеме оффшора (Сейшелы, BVI, Белиз).

Экономический итог:

1. Денежные средства выводятся из России с минимальными потерями при транзите и накапливаются в оффшорной компании.
2. Снижается налогообложение российской компании.
3. Средства находятся в иностранном банке, в надежной и стабильной юрисдикции.
4. Создается международная компания в респектабельной юрисдикции (белый список ОЭСР).
5. Заключение сделки с зарубежными партнерами осуществляется от имени иностранной компании.
6. Сделка между компаниями не признается контролируемой для целей налогообложения (между российской и иностранной компанией), если стороной таких сделок является компания - резидент Кипра, Великобритании, Швейцарии.

Инвестиционная деятельность оффшорных компаний

Оффшор может служить для формирования инвестиционного портфеля, который может состоять из облигаций, акций, денежных средств на депозитах, вложений в драгоценные металлы и ряда других инвестиционных инструментов. При этом прибыль от инвестиционного портфеля при соблюдении определенных условий не будет подлежать налогообложению.

Также компания-инвестор может выгодно вкладывать денежные средства в российскую экономику, используя выгоды межгосударственных соглашений об обходе двойного налогообложения. Такое соглашение подписано, например, между Россией и Кипром, в результате чего кипрские компании являются основным источником инвестиций в Россию. Хотя очевидно, что это лишь репатриация российских же капиталов с использованием эффективного низконалогового инструмента.

Схема для торговли на рынке ценных бумаг

В данной схеме оффшорные компании используются для снижения налога на дивиденды по акциям, снижения налога на прибыль после продажи акций и в целях сохранения конфиденциальности (владение ценными бумагами).

Многие юрисдикции для профессиональной торговли ценными бумагами, а также в случае привлечения денежных средств третьих лиц для сделок с ценными бумагами, требуют наличие специальной лицензии. Стоимость данной лицензии во много раз превышает стоимость “классической” оффшорной компании. Срок получения разрешения составляет около 6 месяцев, что также существенно дольше, чем срок регистрации “классической” оффшорной компании. Кроме того, для получения такой лицензии необходим бизнес-план и наличие подтвержденного опыта работы в данной сфере на реальных выгодоприобретателей. Открытие счета на деятельность, связанную с рынком ценных бумаг, будет невозможно без предоставления данной лицензии.

Существует несколько вариантов схемы:

1. Оффшорная компания используется для вложения средств в ценные бумаги и получения прибыли, с которой будет уплачен низкий налог.
   
2. Компания РФ приобретает акции оффшорной компании, на счету которой впоследствии хранятся денежные средства.
   
3. Для повышения статуса сделки в схему добавляется престижная низконалоговая компания, которая перепродает ценные бумаги российской компании. В итоге деньги попадают на счет оффшорной компании.

Оффшорная холдинговая компания

По статистике последних лет подавляющая часть крупных российских предприятий принадлежит оффшорам. Таким образом, оффшоры фактически используются как холдинговые компании, основная цель которых – управлять акциями реальных предприятий в интересах своих бенефициаров. При этом налогообложение дивидендов, выплачиваемых в пользу таких холдинговых компаний, может быть существенно снижено, используя все то же Соглашение об избежании двойного налогообложения.

Также в пользу владения акциями российских предприятий через оффшоры говорит возможность возмездной передачи контроля над акциями таких предприятий через уступку акций самой оффшорной холдинговой компании. В результате чего для российских контролирующих органов состав акционеров предприятия не меняется, в то время как реальный контроль над ним уже перешел к новому лицу.

Использование оффшорной компании для владения недвижимостью, землей, а также другим имуществом

Оффшорная компания может быть эффективным инструментом для владения недвижимым имуществом. Иностранная компания может быть собственником недвижимости, расположенной в России, а реальное управление передать российской управляющей компании. Таким образом обеспечивается максимальная конфиденциальность в отношении истинного собственника имущества. В некоторых юрисдикциях возможно сэкономить на налогах на недвижимость.

В этой схеме могут использоваться разные варианты компаний: классические оффшоры (BVI, Сейшелы, Белиз), компании из респектабельных юрисдикций, компании из респектабельных юрисдикций с учредителями из классических оффшоров. Все зависит от степени секретности, респектабельности сделки и цены вопроса.

Экономический итог:

1. Средства находятся под защитой надежных иностранных банков.
2. Владелец активов сохраняет свою анонимность и конфиденциальность.
3. Упрощается схема при дальнейшей реализации данного имущества новым собственникам (передаются акции компании новому владельцу). Нет необходимости в регистрации права собственности у нового владельца.
4. Сохраняется анонимность и простота процедуры завещания, вступления в наследство (передается не само имущество, а только акции оффшорной компании).
5. Российский бизнес более защищен от утраты (санкционированное судебное решение, изменение внутренней политики, политическое банкротство, рейдерский захват).
6. Консолидация активов на уровне головной компании - привлекательная и понятная структура для инвесторов. Потенциальный выход на IPO.
7. Эффективное управление бизнесом с активами в разных юрисдикциях.

Схема для интернет-торговли

Интернет покупки, оплачиваемые кредитными и дебетовыми картами, все активнее внедряются в нашу повседневность. Практически не осталось серьезных компаний, у которых не было бы своего сайта. Интернет торговля проникла во все виды деятельности:

– оплата услуг телефонии и связи;
– оказание медицинских консультаций;
– покупка авиа и железнодорожных билетов;
– покупка продуктов питания и их доставка;
– покупка одежды и обуви, бытовой техники и так далее.

Пример. Интернет-магазин может быть зарегистрирован на любой домен и в любой точке мира, в том числе и в оффшоре или же на офшор. В момент оплаты банковской картой выбранных клиентом товаров/работ/услуг, деньги поступают на банковский счет продавца, открытый на оффшорную компанию. Продавец заплатит 1-4% комиссии (по сравнению с 3-5% в России) и около 1-2% налогов (10-15% в России).

При этом работа складов, логистики, управления, консультирования и т. д. (реальной деятельности) может вестись по прежней схеме и в той же стране, где изначально развивался бизнес.

Экономический итог:

1. Денежные средства выводятся из России с минимальными потерями при транзите и накапливаются в оффшорной компании.
2. Снижается налогообложение российской компании.
3. Создается международная компания в респектабельной юрисдикции (белый список ОЭСР).
4. Возможность заключения сделки с зарубежными партнерами осуществляется от имени иностранной компании.
5. Конфиденциальность владельца интернет-магазина.
6. Российский бизнес более защищен от утраты (санкционированное судебное решение, изменение внутренней политики, политическое банкротство, рейдерский захват)
7. Средства находятся в иностранном банке, в надежной и стабильной юрисдикции.

Схема для международных перевозок

В этой схеме используется оффшорная компания в роли международного перевозчика. Соглашение об обходе двойного налогообложения между страной оффшорной зоны и РФ позволяет оффшорной компании применить нулевую налогооблагаемую базу в РФ. Так, в соответствии с пп. 8 п.1 ст. 309 НК РФ, необходимо удерживать налог у источника выплаты доходов, т.е. российская компания при выплате денежных средств в пользу оффшорной, например, кипрской, компании должна будет удержать и уплатить налог в бюджет РФ по ставке 10% на основании пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ. Кипрская компания должна иметь статус резидентства, исходя из норм п. 1 ст. 312 НК РФ, для нулевого налогообложения на территории РФ при международных перевозках.

В соответствии с нормами заключенного Соглашения об избежании двойного налогообложения между Кипром и РФ, уплата налогов с доходов от международных перевозок осуществляется в том государстве, где ведется эффективное управление транспортной компании, т.е. в месте регистрации. Однако в том случае, если у транспортной компании не образуется постоянное представительство на территории РФ, доходы транспортной компании не облагаются в РФ налогом.

С учетом того, что ставка налога на прибыль (корпоративного налога) составляет 12,5 %, в отличие от РФ, где установлен показатель в 20%, существует возможность уменьшить полученные доходы на затраты от классической оффшорной компании (Сейшелы, BVI, Белиз).

Строительная схема

При работе схемы возможны 2 варианта:

1. Подрядчиком выступает российская компания. Резидентство заказчика может быть любым, в том числе и российским. Оффшорная компания выступает в роли субподрядчика. Заказчик выплачивает российской компании денежные средства за строительство. В свою очередь российская компания уже с минимальной для себя прибылью перечисляет оплату произведенных работ оффшорной компании как субподрядчику.

2. Подрядчиком выступает оффшорная компания. Заказчик, российская компания, оплачивает строительные работы офшорной компании на счета иностранных банков. Оффшорная компания нанимает на фактическое выполнение строительных работ “реальные” российские строительные компании (субподрядчиков). При этом вся прибыль формируется на счетах оффшорной компании.

Существует несколько нюансов для получения оффшорной компанией освобождения от уплаты налога на прибыль в РФ. На основании норм ст. 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, в том числе связанную с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования.

Между РФ и Кипром заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал. Согласно ему, статус "постоянное представительство" появляется в том случае, если строительная компания работает на территории страны 12 месяцев. В Соглашении об избежании двойного налогообложения с Англией и Австрией указан еще более длительный срок - 24 месяца.

На основании вышесказанного, если оффшорная компания выполняет строительные работы менее чем за 12 месяцев, то статуса постоянного представительства не появляется, как и обязательств по расчету и уплате налога на прибыль на территории РФ.